Il marchio è un'attività immateriale che ha anche un valore commerciale, che fa parte del lato attivo del bilancio. Ind Accounting Standard (IAS) 38 tratta il trattamento delle attività immateriali nel bilancio di preparazione come di seguito riportato: Le attività immateriali delinea i requisiti contabili per le attività immateriali. Le attività immateriali sono attività non monetarie prive di sostanza fisica e identificabili. Le attività immateriali che soddisfano i pertinenti criteri di rilevazione sono inizialmente valutate al costo e successivamente valutate a un valore o utilizzando un modello di rivalutazione e ammortizzate su base sistematica lungo la loro vita utile. L'obiettivo primario dello IAS 38 è di prescrivere il trattamento contabile per le attività immateriali che non sono trattate esplicitamente in un altro Principio. Lo IAS 38 richiede che un'entità rilevi un'attività come immateriale se, e solo se, sono soddisfatti criteri specificati. Questo articolo mette in luce lo IAS 38: Attività immateriali.
Ambito di applicazione dello IAS 38 Lo standard IAS 38 deve essere applicato nella contabilizzazione delle attività materiali, ad eccezione delle seguenti situazioni. Quando le attività immateriali rientrano nell'ambito di un diverso standard. Per le attività finanziarie, come definito nello IAS 32 Strumenti finanziari: Presentazione. Per il riconoscimento e la misurazione delle attività di esplorazione e valutazione. Per spese per lo sviluppo e l'estrazione di minerali, petrolio, gas naturale e altre risorse non rigenerative simili.
Quando un altro principio prescrive la contabilizzazione di un tipo specifico di attività immateriale, un'entità applica tale regola anziché questa. Per un chiaro esempio, questo standard non si applica a quanto segue.
Attività immateriali detenute da un'altra entità per la vendita nel normale svolgimento dell'attività. Imposte differite attive. Leasing che rientrano nell'ambito di applicazione dello IAS 17 Leasing. Attività derivanti da benefici per i dipendenti. Attività finanziarie come definite nello IAS 32 Strumenti finanziari. L'IFRS 10 Bilancio consolidato copre la rilevazione e la valutazione di alcune attività finanziarie, nonché lo IAS 27 Bilancio separato e lo IAS 28 Partecipazioni in società collegate e joint venture. L'avviamento acquisito in un'aggregazione aziendale. Costi di acquisizione differiti e attività immateriali derivanti dai diritti contrattuali di un assicuratore nell'ambito di contratti assicurativi che rientrano nell'ambito di applicazione dell'IFRS 4 Contratti assicurativi. L'IFRS 4 stabilisce alcuni requisiti di informativa per quei costi di acquisizione differiti ma non per le attività immateriali menzionate. Pertanto, i requisiti di informativa inclusi nel presente Principio si applicano a tali attività immateriali. Attività immateriali non correnti classificate come possedute per la vendita ai sensi dell'IFRS 5 Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate. Anche le attività incluse in un gruppo in dismissione classificato come posseduto per la vendita fanno parte delle attività immateriali non correnti.
Beni immateriali
Un'attività immateriale è un elemento non monetario identificabile senza alcuna sostanza fisica che è sotto il controllo di un'entità ed è in grado di generare benefici economici futuri per l'entità.
Un'attività è identificabile alle seguenti condizioni.
Quando un'attività è separabile, ovvero quando un'attività è in grado di essere separata o divisa da un'entità e venduta, trasferita, concessa in licenza, scambiata o affittata, individualmente o insieme a un contratto, una passività o un'attività identificabile correlati, indipendentemente dal fatto che l'entità intende farlo. Quando un'attività deriva da diritti contrattuali o altri diritti legali, indipendentemente dal fatto che tali diritti siano trasferibili o separati dall'entità o da altri diritti e obbligazioni.
Data effettiva
Un'entità deve richiedere esercizi annuali all'inizio o dopo il 1 ° gennaio 2006. Per un periodo precedente, se l'entità utilizza l'IFRS 6 Esplorazione e valutazione delle risorse minerarie, tali modifiche devono essere applicate per quel periodo più precedente. Misurazione dopo la rilevazione delle attività
Un'entità ha la possibilità di scegliere il modello di costo o il modello di rivalutazione come politica contabile. Quando un'attività immateriale è contabilizzata utilizzando il modello di rivalutazione, anche tutte le altre attività nella stessa classe devono essere considerate per l'utilizzo dello stesso modello, a meno che non vi sia un mercato attivo per tali attività. Modello di costo
Un'attività immateriale è iscritta al proprio costo inferiore a qualsiasi ammortamento accumulato e perdite di valore accumulate dopo la rilevazione iniziale. Modello di rivalutazione
Dopo la rilevazione iniziale di un'attività immateriale, deve essere contabilizzata per un importo rivalutato. Si tratta di un valore rivalutato essendo il suo valore equo alla data della rivalutazione inferiore a qualsiasi ammortamento successivamente accumulato e qualsiasi altra perdita di valore accumulata successivamente. Le rivalutazioni devono essere effettuate con una regolarità che alla fine del periodo da segnalare, il valore contabile dell'attività immateriale non differisce in base al materiale dal suo valore equo.
Quando una determinata attività immateriale viene rivalutata, il valore contabile dell'attività viene adeguato al valore rivalutato. L'attività è trattata in uno dei seguenti modi alla data della rivalutazione.
Il valore contabile lordo deve essere adeguato in modo coerente con la rivalutazione del valore contabile di tale attività. L'ammortamento accumulato viene eliminato rispetto al valore contabile totale dell'attività e l'ammontare della rettifica dell'ammortamento accumulato fa parte dell'aumento o della diminuzione del valore contabile.
Se un'attività immateriale in una particolare classe di attività immateriali rivalutate non può essere rivalutata poiché non esiste un mercato attivo esistente per detta attività, l'attività deve essere contabilizzata al costo inferiore a qualsiasi ammortamento accumulato e perdite per riduzione di valore.
Le modifiche alla rivalutazione devono essere contabilizzate come indicato di seguito.
Se il valore contabile dell'attività immateriale è aumentato a seguito della rivalutazione:
· L'aumento deve essere rilevato in un altro utile complessivo e accumulato nel patrimonio netto nella voce avanzo di rivalutazione; o
· L'aumento deve essere identificato nell'utile o nella perdita nella misura in cui inverte una diminuzione della rivalutazione della stessa attività precedentemente rilevata nell'utile o nella perdita.
Se un valore contabile di un'attività viene diminuito a seguito di una rivalutazione:
· La riduzione deve essere rilevata a conto economico; o
· Il calo deve essere noto in un altro reddito complessivo nella misura di qualsiasi saldo del credito esistente nell'eccedenza di rivalutazione relativa a quello dell'attività. La riduzione identificata nelle altre componenti di conto economico complessivo riduce l'importo accumulato nel patrimonio netto sotto la voce dell'eccedenza di rivalutazione. Vita utile
Un'entità deve valutare se la vita utile di un'attività immateriale è definita o indefinita. Se finito, viene valutata la lunghezza o il numero di unità produttive o simili che costituiscono la vita utile. Un'attività immateriale deve essere considerata dall'entità come un'attività a vita utile indefinita quando, sulla base dell'analisi di tutti i fattori rilevanti, non vi sono limiti prevedibili al termine nel corso del quale l'attività dovrebbe generare la rete flussi finanziari in entrata per l'entità.
La vita utile di un'attività derivante da diritti contrattuali o altri diritti legali non deve attraversare il periodo contrattuale o altri diritti legali, ma può essere più breve a seconda del termine nel corso del quale l'entità prevede di utilizzare tale attività. Se i diritti contrattuali o altri diritti costituzionali sono conferiti per un periodo limitato che può essere rinnovato, la vita utile di tale attività immateriale includerebbe i periodi di rinnovo solo se ci sono prove sufficienti per supportare il rinnovo da parte dell'entità senza un costo significativo. La vita utile di un'attività riacquistata e rilevata come attività immateriale in un'aggregazione aziendale è la durata contrattuale rimanente del contratto in cui è stato concesso il diritto e non include i periodi di rinnovo. Determinazione della vita utile di un bene
I seguenti fattori devono essere considerati nel determinare la vita utile di una determinata attività immateriale.
L'uso previsto di un'attività da parte di un'entità e se l'attività potrebbe essere gestita in modo efficiente da un altro team di gestione. Il tipico ciclo di vita del prodotto per un bene e le informazioni pubbliche sulle stime della vita utile di beni simili che sono usati allo stesso modo. L'obsolescenza tecnica, tecnologica, commerciale o di qualsiasi altro tipo. La stabilità del settore in cui viene assegnata un'attività opera e cambia in base alla domanda del mercato per i servizi o prodotti prodotti da tale attività. Le azioni previste da altri concorrenti o potenziali concorrenti. Il livello di mantenimento della spesa richiesto per ottenere un beneficio economico futuro atteso da una determinata attività e la capacità dell'entità e l'intenzione di raggiungere tale livello. Il periodo di controllo su un'attività e i limiti legali o simili sull'uso di un'attività, come le date di scadenza dei relativi contratti di locazione; e Se una vita utile dell'attività dipende dalle vite utili di altre attività dell'entità.
Vite utili indefinite delle attività immateriali
Un'attività immateriale con una certa vita utile indefinita non deve essere ammortizzata. Secondo lo IAS 36 Riduzione di valore delle attività, un'entità è tenuta a verificare un'attività specifica immateriale con vita utile indefinita per riduzione di valore differenziando tra il suo valore recuperabile e il suo valore contabile:
Annualmente e Se vi è un'indicazione che la determinata attività immateriale potrebbe essere deteriorata.
Revisione della valutazione della vita utile: La vita utile di una particolare attività immateriale che non viene ammortizzata verrebbe rivista per ciascun periodo per determinare se gli eventi e le circostanze continuano a supportare una valutazione della vita utile indefinita per tale attività. In caso contrario, la modifica della valutazione della vita utile da indefinita a finita verrebbe contabilizzata come la variazione di una stima contabile secondo i principi contabili IAS 8, le modifiche alle stime e gli errori.
Azioni? Pochi riescono effettivamente a fare trading di azioni. Una persona altamente intelligente che prova potrebbe iniziare a provare, ma migrerebbe rapidamente verso stock options, futures o derivati. La negoziazione giornaliera di un singolo titolo a scopo di lucro è possibile ma richiede una comprensione molto approfondita della struttura del mercato e di indicatori e segnali proprietari. Qu...
Il marchio è un'attività immateriale che ha anche un valore commerciale, che fa parte del lato attivo del bilancio.
Ind Accounting Standard (IAS) 38 tratta il trattamento delle attività immateriali nel bilancio di preparazione come di seguito riportato:
Le attività immateriali delinea i requisiti contabili per le attività immateriali. Le attività immateriali sono attività non monetarie prive di sostanza fisica e identificabili. Le attività immateriali che soddisfano i pertinenti criteri di rilevazione sono inizialmente valutate al costo e successivamente valutate a un valore o utilizzando un modello di rivalutazione e ammortizzate su base sistematica lungo la loro vita utile. L'obiettivo primario dello IAS 38 è di prescrivere il trattamento contabile per le attività immateriali che non sono trattate esplicitamente in un altro Principio. Lo IAS 38 richiede che un'entità rilevi un'attività come immateriale se, e solo se, sono soddisfatti criteri specificati. Questo articolo mette in luce lo IAS 38: Attività immateriali.
Ambito di applicazione dello IAS 38
Lo standard IAS 38 deve essere applicato nella contabilizzazione delle attività materiali, ad eccezione delle seguenti situazioni.
Quando le attività immateriali rientrano nell'ambito di un diverso standard.
Per le attività finanziarie, come definito nello IAS 32 Strumenti finanziari: Presentazione.
Per il riconoscimento e la misurazione delle attività di esplorazione e valutazione.
Per spese per lo sviluppo e l'estrazione di minerali, petrolio, gas naturale e altre risorse non rigenerative simili.
Quando un altro principio prescrive la contabilizzazione di un tipo specifico di attività immateriale, un'entità applica tale regola anziché questa. Per un chiaro esempio, questo standard non si applica a quanto segue.
Attività immateriali detenute da un'altra entità per la vendita nel normale svolgimento dell'attività.
Imposte differite attive.
Leasing che rientrano nell'ambito di applicazione dello IAS 17 Leasing.
Attività derivanti da benefici per i dipendenti.
Attività finanziarie come definite nello IAS 32 Strumenti finanziari. L'IFRS 10 Bilancio consolidato copre la rilevazione e la valutazione di alcune attività finanziarie, nonché lo IAS 27 Bilancio separato e lo IAS 28 Partecipazioni in società collegate e joint venture.
L'avviamento acquisito in un'aggregazione aziendale.
Costi di acquisizione differiti e attività immateriali derivanti dai diritti contrattuali di un assicuratore nell'ambito di contratti assicurativi che rientrano nell'ambito di applicazione dell'IFRS 4 Contratti assicurativi. L'IFRS 4 stabilisce alcuni requisiti di informativa per quei costi di acquisizione differiti ma non per le attività immateriali menzionate. Pertanto, i requisiti di informativa inclusi nel presente Principio si applicano a tali attività immateriali.
Attività immateriali non correnti classificate come possedute per la vendita ai sensi dell'IFRS 5 Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate. Anche le attività incluse in un gruppo in dismissione classificato come posseduto per la vendita fanno parte delle attività immateriali non correnti.
Beni immateriali
Un'attività immateriale è un elemento non monetario identificabile senza alcuna sostanza fisica che è sotto il controllo di un'entità ed è in grado di generare benefici economici futuri per l'entità.
Un'attività è identificabile alle seguenti condizioni.
Quando un'attività è separabile, ovvero quando un'attività è in grado di essere separata o divisa da un'entità e venduta, trasferita, concessa in licenza, scambiata o affittata, individualmente o insieme a un contratto, una passività o un'attività identificabile correlati, indipendentemente dal fatto che l'entità intende farlo.
Quando un'attività deriva da diritti contrattuali o altri diritti legali, indipendentemente dal fatto che tali diritti siano trasferibili o separati dall'entità o da altri diritti e obbligazioni.
Data effettiva
Un'entità deve richiedere esercizi annuali all'inizio o dopo il 1 ° gennaio 2006. Per un periodo precedente, se l'entità utilizza l'IFRS 6 Esplorazione e valutazione delle risorse minerarie, tali modifiche devono essere applicate per quel periodo più precedente.
Misurazione dopo la rilevazione delle attività
Un'entità ha la possibilità di scegliere il modello di costo o il modello di rivalutazione come politica contabile. Quando un'attività immateriale è contabilizzata utilizzando il modello di rivalutazione, anche tutte le altre attività nella stessa classe devono essere considerate per l'utilizzo dello stesso modello, a meno che non vi sia un mercato attivo per tali attività.
Modello di costo
Un'attività immateriale è iscritta al proprio costo inferiore a qualsiasi ammortamento accumulato e perdite di valore accumulate dopo la rilevazione iniziale.
Modello di rivalutazione
Dopo la rilevazione iniziale di un'attività immateriale, deve essere contabilizzata per un importo rivalutato. Si tratta di un valore rivalutato essendo il suo valore equo alla data della rivalutazione inferiore a qualsiasi ammortamento successivamente accumulato e qualsiasi altra perdita di valore accumulata successivamente. Le rivalutazioni devono essere effettuate con una regolarità che alla fine del periodo da segnalare, il valore contabile dell'attività immateriale non differisce in base al materiale dal suo valore equo.
Quando una determinata attività immateriale viene rivalutata, il valore contabile dell'attività viene adeguato al valore rivalutato. L'attività è trattata in uno dei seguenti modi alla data della rivalutazione.
Il valore contabile lordo deve essere adeguato in modo coerente con la rivalutazione del valore contabile di tale attività.
L'ammortamento accumulato viene eliminato rispetto al valore contabile totale dell'attività e l'ammontare della rettifica dell'ammortamento accumulato fa parte dell'aumento o della diminuzione del valore contabile.
Se un'attività immateriale in una particolare classe di attività immateriali rivalutate non può essere rivalutata poiché non esiste un mercato attivo esistente per detta attività, l'attività deve essere contabilizzata al costo inferiore a qualsiasi ammortamento accumulato e perdite per riduzione di valore.
Le modifiche alla rivalutazione devono essere contabilizzate come indicato di seguito.
Se il valore contabile dell'attività immateriale è aumentato a seguito della rivalutazione:
· L'aumento deve essere rilevato in un altro utile complessivo e accumulato nel patrimonio netto nella voce avanzo di rivalutazione; o
· L'aumento deve essere identificato nell'utile o nella perdita nella misura in cui inverte una diminuzione della rivalutazione della stessa attività precedentemente rilevata nell'utile o nella perdita.
Se un valore contabile di un'attività viene diminuito a seguito di una rivalutazione:
· La riduzione deve essere rilevata a conto economico; o
· Il calo deve essere noto in un altro reddito complessivo nella misura di qualsiasi saldo del credito esistente nell'eccedenza di rivalutazione relativa a quello dell'attività. La riduzione identificata nelle altre componenti di conto economico complessivo riduce l'importo accumulato nel patrimonio netto sotto la voce dell'eccedenza di rivalutazione.
Vita utile
Un'entità deve valutare se la vita utile di un'attività immateriale è definita o indefinita. Se finito, viene valutata la lunghezza o il numero di unità produttive o simili che costituiscono la vita utile. Un'attività immateriale deve essere considerata dall'entità come un'attività a vita utile indefinita quando, sulla base dell'analisi di tutti i fattori rilevanti, non vi sono limiti prevedibili al termine nel corso del quale l'attività dovrebbe generare la rete flussi finanziari in entrata per l'entità.
La vita utile di un'attività derivante da diritti contrattuali o altri diritti legali non deve attraversare il periodo contrattuale o altri diritti legali, ma può essere più breve a seconda del termine nel corso del quale l'entità prevede di utilizzare tale attività. Se i diritti contrattuali o altri diritti costituzionali sono conferiti per un periodo limitato che può essere rinnovato, la vita utile di tale attività immateriale includerebbe i periodi di rinnovo solo se ci sono prove sufficienti per supportare il rinnovo da parte dell'entità senza un costo significativo. La vita utile di un'attività riacquistata e rilevata come attività immateriale in un'aggregazione aziendale è la durata contrattuale rimanente del contratto in cui è stato concesso il diritto e non include i periodi di rinnovo.
Determinazione della vita utile di un bene
I seguenti fattori devono essere considerati nel determinare la vita utile di una determinata attività immateriale.
L'uso previsto di un'attività da parte di un'entità e se l'attività potrebbe essere gestita in modo efficiente da un altro team di gestione.
Il tipico ciclo di vita del prodotto per un bene e le informazioni pubbliche sulle stime della vita utile di beni simili che sono usati allo stesso modo.
L'obsolescenza tecnica, tecnologica, commerciale o di qualsiasi altro tipo.
La stabilità del settore in cui viene assegnata un'attività opera e cambia in base alla domanda del mercato per i servizi o prodotti prodotti da tale attività.
Le azioni previste da altri concorrenti o potenziali concorrenti.
Il livello di mantenimento della spesa richiesto per ottenere un beneficio economico futuro atteso da una determinata attività e la capacità dell'entità e l'intenzione di raggiungere tale livello.
Il periodo di controllo su un'attività e i limiti legali o simili sull'uso di un'attività, come le date di scadenza dei relativi contratti di locazione; e
Se una vita utile dell'attività dipende dalle vite utili di altre attività dell'entità.
Vite utili indefinite delle attività immateriali
Un'attività immateriale con una certa vita utile indefinita non deve essere ammortizzata. Secondo lo IAS 36 Riduzione di valore delle attività, un'entità è tenuta a verificare un'attività specifica immateriale con vita utile indefinita per riduzione di valore differenziando tra il suo valore recuperabile e il suo valore contabile:
Annualmente e
Se vi è un'indicazione che la determinata attività immateriale potrebbe essere deteriorata.
Revisione della valutazione della vita utile:
La vita utile di una particolare attività immateriale che non viene ammortizzata verrebbe rivista per ciascun periodo per determinare se gli eventi e le circostanze continuano a supportare una valutazione della vita utile indefinita per tale attività. In caso contrario, la modifica della valutazione della vita utile da indefinita a finita verrebbe contabilizzata come la variazione di una stima contabile secondo i principi contabili IAS 8, le modifiche alle stime e gli errori.